履约保函是指保证保函受益人在债务人不能履行合同规定的义务时，由保证人履行或承担相应的赔偿责任，保障了合同的履行和受益人的利益。在履行保证责任的过程中，涉及到手续费用的支付问题。
首先，按照会计规定，履约保函手续费应当计入保证费用。根据《企业会计准则》第二十三号——金融工具的会计处理，履约保函具有金融工具的性质，其保证费用应当计入经营成本中。
其次，履约保函手续费涉及到银行的收费问题。办理履约保函需要向银行支付一定的手续费。一般来说，银行根据履约保函的金额和期限收取一定比例的手续费，这部分费用应按照银行手续费支出项目进行列支。
另外，履约保函手续费涉及到中介机构的收费问题。有些公司在办理履约保函时会选择委托专业中介机构，中介机构按照一定的比例收取手续费。这部分费用可以按照咨询费或经纪服务费进行列支。
最后需要注意的是，履约保函手续费用的支付应当及时、合理、准确地记账，确保会计账务记录与银行、中介机构账务记录相符。同时，对于履约保函手续费的管理和控制，企业应当建立科学、健全的内控制度，严格按照内部授权、审批程序和资金使用情况进行管理，确保资金使用安全和合规。
综上所述，履约保函手续费在记账时应当计入保证费用，在银行手续费支出项目和咨询费或经纪服务费项目中进行列支。企业应当建立科学、健全的内控制度，确保履约保函手续费的合理支付和合规管理。
