保函是银行业务中常见的一种担保工具，其作用是确保受益人在交易过程中能够获得应有的权益保障。在商业交易中，保函在很大程度上提高了交易的可信度，保证了各方的利益。
然而，保函是否属于银行资产这一问题，却存在一定的争议。在法律和会计方面，对于这个问题的界定也尚未达成一致。
首先，需要明确的是，保函是由银行发行的一种金融工具。一方面，可以将保函看作银行的一项业务，类似于贷款、存款等，这种观点认为保函是银行的资产。另一方面，也有人认为保函是一种担保责任，只有在履行担保义务的情况下才具备价值，因此不应将其视为银行的资产。
从法律角度看，保函是一种担保合同。根据《中华人民共和国担保法》，担保是指担保人为债务人履行债务提供担保责任的行为，而保函正是一种担保方式。根据该法的规定，担保的实质是债权人和担保人之间建立的权利和义务关系，与债权人的债权密切相关。因此，保函更倾向于被视为一种担保责任，而不是金融资产。
同时，在会计方面，对于保函的分类也存在不同的看法。根据《企业会计准则——金融工具》（财会[2006]15号）的规定，金融资产包括现金、存放中央银行款项、以及可以随时兑现的存款等。按此规定，保函并不符合金融资产的定义，因为保函是一种非流动性的担保责任。
然而，在实际操作中，有些银行将保函作为一种金融工具进行管理，并将其纳入资产负债表中。这种做法主要是出于风险管理和监管要求的考虑，并不代表对保函的本质进行了明确的界定。
综上所述，保函是否属于银行资产并无定论。在实践中，保函作为一种金融工具被广泛应用，但在法律和会计上，对于其归类仍然存在争议。无论如何，保函作为一种担保方式，在商业交易中具有重要意义，为交易各方提供了额外的保障，有助于促进商业活动的顺利进行。
