履约保函是一种常见的金融工具，用于确保合同一方 (受益人) 从另一方 (委托人) 收到特定款项的承诺。它在工程、建筑和采购等行业中广泛使用。近年来，履约保函的会计处理问题引起了争议，争论的焦点是它是否应被视为融资。
履约保函是一种有条件的承诺，由银行或其他金融机构发出。在受益人和委托人之间签订合同后，受益人可以向银行申请履约保函。如果委托人违反合同，未能履行其义务，受益人可以要求银行支付履约保函的金额。
履约保函有两种主要类型：
- **无条件履约保函**：银行无条件地保证向受益人付款，无需受益人证明委托人的违约。
- **有条件履约保函**：银行只在受益人证明委托人违约后才会付款。关于履约保函是否应被视为融资，财务报告准则存在分歧。国际财务报告准则 (IFRS) 认为，如果履约保函符合特定条件，则应将其视为融资；而美国财务会计准则委员会 (FASB) 则认为履约保函始终不应被视为融资。
根据 IFRS，履约保函被视为融资，如果它满足以下条件：
- 它创造了对受益人的财务负债。
- 它使银行控制着对受益人的可用资源。
- 受益人有获得资金的权利，而无需首先向委托人提供商品或服务。
- 支付给银行的成本实质上是融资成本。FASB 认为履约保函始终不应被视为融资，原因如下：
- 它不创造对受益人的财务负债，因为委托人仍然有义务履行合同。
- 它不会使银行控制对受益人的可用资源，因为受益人只有在委托人违约时才能获得付款。
- 受益人没有获得资金的权利，因为它必须首先向委托人提供商品或服务。
- 支付给银行的成本不是融资成本，而是风险缓释成本。对履约保函会计处理的争论对企业和投资者产生了重大影响。如果被视为融资，履约保函将计入公司的负债，并可能影响其财务比率和信贷评级。此外，它还可以影响企业的税收待遇和股价。
2023 年，IFRS 基金会和 FASB 宣布了一项联合项目，旨在解决履约保函的会计处理问题。该项目的目标是制定一个更统一的会计准则，消除企业财务报表中不同做法的困惑和不一致性。
关于履约保函是否应被视为融资的争论是财务报告中持续存在的问题。IFRS 和 FASB 对这个问题有不同的看法，导致企业在会计处理上存在不确定性。最近的联合项目为解决这一争论并提供更清晰的财务报告准则提供了希望。待续...
