履约保函是保证函的一种，是保证人应被保证人的要求，向受益人开立的、保证被保证人履行合同义务的书面文件。履约保函在会计核算时，一般涉及到几个不同的科目。那么，履约保函到底应该走什么科目呢？这取决于履约保函的具体情况以及企业的会计政策。下面，我们将详细分析履约保函的会计核算，帮助您了解履约保函应该走什么科目。

一、履约保函的性质及会计处理原则

履约保函是保证函的一种，是保证人向受益人开立的、保证被保证人履行合同义务的书面文件。履约保函一般由银行或保险公司等金融机构出具，保证被保证人（通常是合同一方）履行合同义务。如果被保证人未能履行合同义务，受益人可以向保证人索赔。履约保函的出具，可以增强合同一方的信誉，减少合同履行的风险，从而促进经济活动的开展。

在会计上，履约保函属于担保类金融工具，其会计处理应遵循《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》及《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》的相关规定。一般情况下，履约保函的出具方（保证人）应将履约保函确认为一项担保负债，并按照公允价值计量。同时，履约保函的受益方（被保证人）应将履约保函确认为一项金融资产，并按照公允价值计量。

此外，在实际业务中，履约保函的性质可能较为复杂，需要根据其具体条款和条件进行判断。例如，一些履约保函可能包含约定回购、回报等条款，这可能导致其同时具有金融工具和融资性票据的性质。在这种情况下，企业应根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的相关规定，将履约保函的金融工具部分和融资性票据部分分离处理，分别进行会计核算。

二、履约保函的会计核算

根据上述会计处理原则，履约保函的会计核算主要涉及两个方面：一是履约保函出具方的会计核算，二是履约保函受益方的会计核算。

（一）履约保函出具方的会计核算

1.初始确认

履约保函出具方（保证人）在出具履约保函时，应将其确认为一项担保负债，并按照公允价值计量。一般情况下，履约保函的公允价值与其收取的手续费等相等。如果无法确定履约保函的公允价值，则应采用名义金额进行计量。

会计分录：

借：其他应付款——履约保函 xxx

贷：业务手续费 xxx

2.后续计量

在履约保函出具后，履约保函出具方应按照公允价值计量模型对其进行后续计量。如果履约保函的公允价值发生变化，则应将变化部分计入当期损益。同时，履约保函出具方还应定期评估履约保函是否出现减值，如果出现减值，则应计提相应的减值准备。

会计分录：

借：财务费用 xxx

贷：其他应付款——履约保函 xxx

3.履约保函到期或终止

当履约保函到期或终止时，履约保函出具方应结转其累计计提的财务费用，并结转履约保函科目。如果履约保函被执行，则应根据实际支付的金额进行会计处理。

会计分录：

借：其他应付款——履约保函 xxx

贷：财务费用 xxx

借：其他应付款 xxx

贷：银行存款 xxx

（二）履约保函受益方的会计核算

1.初始确认

履约保函受益方（被保证人）在取得履约保函时，应将其确认为一项金融资产，并按照公允价值计量。一般情况下，履约保函的公允价值为其收取的金额。如果无法确定履约保函的公允价值，则应采用名义金额进行计量。

会计分录：

借：银行存款 xxx

贷：其他应收款——履约保函 xxx

2.后续计量

在履约保函取得后，履约保函受益方应按照公允价值计量模型对其进行后续计量。如果履约保函的公允价值发生变化，则应将变化部分计入当期损益。同时，履约保函受益方还应定期评估履约保函是否出现减值，如果出现减值，则应计提相应的减值准备。

会计分录：

借：其他应收款——履约保函 xxx

贷：投资收益 xxx

3.履约保函到期或终止

当履约保函到期或终止时，履约保函受益方应结转其累计计提的投资收益，并结转履约保函科目。如果履约保函被执行，则应根据实际收到的金额进行会计处理。

会计分录：

借：投资收益 xxx

贷：其他应收款——履约保函 xxx

借：银行存款 xxx

贷：其他应收款 xxx

三、小结

综上所述，履约保函的会计核算主要涉及两个方面：一是履约保函出具方的会计核算，二是履约保函受益方的会计核算。对于履约保函出具方而言，其应将履约保函确认为一项担保负债，并按照公允价值计量，后续计量时应将公允价值变动计入当期损益。对于履约保函受益方而言，其应将履约保函确认为一项金融资产，并按照公允价值计量，后续计量时应将公允价值变动计入当期损益。此外，双方还应定期评估履约保函是否出现减值，如果出现减值，则应计提相应的减值准备。

需要注意的是，上述会计处理仅为一般情况下的处理方法，在实际业务中，履约保函的性质可能较为复杂，企业应根据履约保函的具体条款和条件进行判断，并结合《企业会计准则》的相关规定进行会计处理。