在国际贸易中，银行保函是常见的付款方式之一。工程款银行保函是指由银行应承包商或买方（申请人）的要求，向工程项目业主或供应商（受益人）出具的书面承诺，保证承包商或买方能够按时支付工程款项。当申请人未能按时付款时，银行将根据保函的条款和条件向受益人付款。在实际业务中，工程款银行保函的操作较为复杂，涉及多方利益主体，在保函开立、履行和追索等环节容易产生纠纷。在处理过程中，开发票是重要一环，直接关系到各方的切身利益，因此，正确开具和理解工程款银行保函的开发票问题，对交易各方都具有重要意义。

一、工程款银行保函开具的相关规定

工程款银行保函的开具涉及外汇管理、税务管理等多个方面，需要遵守相关规定。

（一）外汇管理规定

根据《中华人民共和国外汇管理条例》和国家外汇管理局《国际收支统计申报办法》（汇发〔2003〕30号）等外汇管理规定，银行出具的工程款银行保函属于国际收支统计申报项目中的服务贸易类交易，应按照有关规定进行国际收支统计申报。在实际操作中，银行应按照“先核准，后出证”的原则办理银行保函业务，即在出具保函前，申请人应向银行提交有关保函业务的《服务贸易等项目对外支付备案表》，银行审核无误后，应在《服务贸易等项目对外支付备案表》上加盖“银行核准”章，并留存上述备案表，然后为申请人开立保函。

（二）税务管理规定

1.增值税方面

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局关于发布〈增值税一般纳税人资格认定管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第61号）等规定，银行业金融机构不属于增值税一般纳税人，其开具的工程款银行保函不属于增值税应税行为，不需开具增值税专用发票。

2.企业所得税方面

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2018年第13号）等规定，企业实际发生的与生产经营活动相关且符合规定的银行手续费支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。因此，企业在银行办理保函业务时支付的手续费，可在计算企业所得税时扣除。

二、工程款银行保函开发票的操作实务

在实际业务中，工程款银行保函的开发票问题主要涉及以下几种情况：

（一）银行向受益人支付保函项下款项后，受益人向银行开具发票

在这种情况下，受益人向银行开具发票时，应注意以下事项：

1.发票类型

根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于发布〈增值税发票管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2021年第10号）等规定，受益人向银行开具的发票一般为增值税普通发票。如果受益人为增值税一般纳税人且符合开具增值税专用发票的条件，也可以开具增值税专用发票。

2.发票内容

发票应注明“银行保函”或“保函”字样，并注明保函编号、保函金额等信息。在“项目”一栏，可以填写“银行保函项下款项”或“保函项下付款”等，在“规格型号”一栏，可以填写“银行服务”或“保函服务”等，在“单位”一栏，可以填写“项”或“次”等。

3.开票金额

受益人开具发票的金额，一般为银行实际支付的保函项下款项金额，不包括银行收取的保函手续费等费用。如果银行一次性支付了全部保函款项，则受益人开具的发票金额为保函金额。如果银行分多次支付保函款项，则受益人应根据银行每次支付的款项金额开具相应金额的发票。

4.开票时间

受益人应在收到银行支付的保函款项后，及时向银行开具发票。根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，发票应当在发生经营活动中取得的收入或者购进的货物完毕后开具。

（二）申请人向银行支付保函手续费后，银行向申请人开具发票

在这种情况下，银行向申请人开具发票时，应注意以下事项：

1.发票类型

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则等规定，银行业金融机构提供金融服务，不属于增值税应税行为，因此，银行向申请人开具的发票一般为增值税普通发票，不开具增值税专用发票。

2.发票内容

发票应注明“银行保函手续费”或“保函服务费”等字样，并注明保函编号、保函金额等信息。在“项目”一栏，可以填写“银行保函手续费”或“保函服务费”等，在“规格型号”一栏，可以填写“银行服务”或“保函服务”等，在“单位”一栏，可以填写“项”或“次”等。

3.开票金额

银行开具发票的金额，一般为申请人实际支付的保函手续费金额。如果申请人一次性支付了全部保函手续费，则银行开具的发票金额为保函手续费总额。如果申请人分多次支付保函手续费，则银行应根据申请人每次支付的手续费金额开具相应金额的发票。

4.开票时间

银行应在收到申请人支付的保函手续费款项后，及时向申请人开具发票。

三、工程款银行保函开发票的注意事项

在工程款银行保函的开发票过程中，交易各方应注意以下事项：

（一）确认发票类型

在工程款银行保函业务中，涉及的发票类型主要是增值税普通发票和增值税专用发票。增值税普通发票由一般纳税人和小规模纳税人开具，用于销售货物或者提供应税服务、销售货物或者提供劳务、出租不动产或者不动产的经营活动；增值税专用发票由一般纳税人开具，用于销售货物或者提供应税服务。交易各方应根据自身情况和业务性质，确认开具的发票类型，避免开具错误类型发票造成不必要的麻烦。

（二）准确填写发票内容

发票内容应真实、准确、完整，不得虚开发票，不得开具与实际经营活动不符的发票。发票内容包括项目、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率、税额、价税合计等，应填写齐全，不得漏项。特别需要注意的是，在“项目”一栏，应准确填写“银行保函”、“保函服务”等相关字样，避免填写错误或含糊不清，导致发票无法正常使用。

（三）及时开具和收取发票

发票的开具和收取应及时、规范。根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，发票应当自出售商品或者提供应税服务并收款时，或者交付不动产并收款时，同时开具。因此，在工程款银行保函业务中，各方应在收到款项