在现代经济体系中，税收作为国家财政收入的主要来源，对国家经济发展和社会稳定起着至关重要的作用。为了确保税收收入的及时足额征收，税收法律法规体系中建立了税收保全和纳税担保制度。
本文将深入探讨税收保全和纳税担保的范围，帮助纳税人更好地理解相关法律规定，维护自身合法权益。
税收保全是指税务机关对纳税人、扣缴义务人采取强制措施，限制其对财产的处分，以保证税款、滞纳金的征收。税收保全措施的实施必须遵循法定条件和程序，并以不损害纳税人、扣缴义务人的合法权益为前提。
税收保全的对象包括纳税人和扣缴义务人。纳税人是指依照税法规定应当缴纳税款的单位和个人；扣缴义务人是指依照税法规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，税务机关可以在以下情形下采取税收保全措施：
纳税人、扣缴义务人有逃避、拒绝缴纳税款行为的； 纳税人、扣缴义务人有其他法律、行政法规规定可以采取税收保全措施情形的。税务机关可以采取的税收保全措施包括：
书面通知纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人、扣缴义务人的存款； 查封、扣押纳税人、扣缴义务人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产； 查封纳税人、扣缴义务人的房产； 其他税收保全措施。税收保全的期限一般不超过6个月。有特殊情况需要延长的，经上一级税务机关批准，可以延长，但是延长期限最长不得超过6个月。纳税人、扣缴义务人按照规定缴纳税款、滞纳金后，税务机关应当及时解除税收保全措施。
纳税担保是指纳税人、扣缴义务人或者第三人为担保纳税义务的履行，以自己的财产向税务机关提供担保。当纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳税款时，税务机关可以依法处分担保财产以保证税款的征收。
与税收保全不同，纳税担保的对象不仅包括纳税人和扣缴义务人，还包括第三人。第三人可以是任何单位或者个人，只要其自愿为纳税人、扣缴义务人提供担保即可。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，纳税人、扣缴义务人或者第三人可以在以下情形下提供纳税担保：
申请延期缴纳税款的； 申请延期申报的； 税务机关依照规定责令提供纳税担保的其他情形。纳税担保的方式主要有以下三种：
保证：是指保证人与税务机关约定，当纳税人、扣缴义务人不履行纳税义务时，保证人按照约定履行纳税义务或者承担责任的行为。保证人可以是单位，也可以是个人。 抵押：是指抵押人以其动产或者不动产为税款和滞纳金的追缴提供担保， 当债务人不履行债务时，税务机关有权依照法律规定以抵押财产折价或者拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。 质押：是指出质人以其动产或者权利凭证向税务机关提供的担保， 当债务人不履行债务时， 税务机关有权依照法律规定以质押财产折价或者拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。纳税担保的期限应当与主债务履行期限一致；没有约定或者约定不明确的，以纳税义务履行期限届满之日起两年为限。纳税人、扣缴义务人或者第三人履行纳税义务后，税务机关应当及时解除纳税担保。
税收保全与纳税担保都是为了保障税款的征收而设立的制度，但两者之间存在着明显的区别：
主体不同：税收保全是税务机关对纳税人、扣缴义务人采取的强制措施，而纳税担保则是由纳税人、扣缴义务人或者第三人主动提供的担保行为。 目的不同：税收保全的目的是为了防止纳税人、扣缴义务人转移、隐匿财产，保证税款的顺利征收；而纳税担保的目的是为了在纳税人、扣缴义务人不能按期缴纳税款时，为税务机关提供一种追偿税款的保障。 法律后果不同：税收保全会导致纳税人、扣缴义务人财产被冻结、查封等，限制其对财产的处分；而纳税担保则是在纳税人、扣缴义务人不能按期缴纳税款时，税务机关有权处分担保财产以保证税款的征收。税收保全和纳税担保有其存在的必要性，但同时也应注意保护纳税人、扣缴义务人的合法权益。税务机关在采取税收保全措施或要求提供纳税担保时，应当严格依照法律法规规定的条件和程序进行，并尽可能减少对纳税人、扣缴义务人生产经营活动的影响。 납세자, 원천징수의무자는自身权益受到侵害时，应当及时寻求法律救济，维护自身合法权益。
总之，税收保全和纳税担保是维护国家税收安全的必要手段，也是保障纳税人合法权益的重要制度。通过对税收保全和纳税担保范围的了解，可以帮助纳税人更好地依法纳税，维护自身合法权益。
