税款账户能否被财产保全

在税务实务中，税务机关为了确保税款的及时足额缴纳，往往会采用财产保全措施。税务机关对纳税人的财产进行保全后，纳税人能否继续使用税款账户，成为一个备受关注的问题。

税款账户的性质

税款账户是纳税人按照税务机关的规定开立的，用于缴纳税款的专门账户。税款账户具有以下性质：

财产保全的法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条规定，税务机关在立案调查期间，对纳税人的财产、商品、货物的所在地可以采取查封、扣押、冻结等措施。

《最高人民法院关于税务机关查封、扣押、冻结被调查纳税人财产若干问题的规定》第一条规定，税务机关查封、扣押、冻结纳税人的财产，是指税务机关对属于纳税人所有、占有或者支配的下列财产采取查封、扣押或冻结措施，以保证税款的缴纳。

税款账户能否被财产保全

根据上述法律规定，税款账户中的资金属于纳税人所有，属于纳税人的财产。因此，税务机关有权对税款账户中的资金采取财产保全措施。

然而，税款账户中的资金专用于缴纳税款，具有特殊性。税务机关在对税款账户进行财产保全时，应尊重税款账户的特殊性，避免影响纳税人缴纳税款。

税务机关对税款账户的财产保全措施

税务机关对税款账户采取财产保全措施时，一般会采取冻结措施。冻结措施是指税务机关通过人民法院或者人民检察院对税款账户中的资金进行禁止划转、支取的强制措施。

税务机关冻结税款账户后，纳税人仍然可以继续使用税款账户缴纳税款。但是，纳税人不得将税款账户中的资金用于其他用途，否则将构成违法行为。

税务机关解除对税款账户的财产保全

税务机关冻结税款账户后，应及时核查相关情况。如果纳税人不存在偷税、漏税等违法行为，税务机关应及时解除对税款账户的冻结措施。

税务机关解除对税款账户的冻结措施后，纳税人即可恢复使用税款账户。

司法实践中对税款账户财产保全的争议

在司法实践中，对于税款账户能否被财产保全存在争议。部分法院认为，税款账户中的资金专用于缴纳税款，属于专项资金，不属于纳税人的财产，因此不能被财产保全。而另一些法院则认为，税款账户中的资金虽然专用于缴纳税款，但仍然属于纳税人的财产，可以被财产保全。

最高人民法院尚未对税款账户财产保全问题作出明确的司法解释。因此，不同法院对于税款账户财产保全的判决结果可能存在差异。

结语

税款账户是否能被财产保全的问题涉及税收法和民事诉讼法的交叉适用，具有较强的复杂性和争议性。税务机关在对税款账户采取财产保全措施时，应尊重税款账户的特殊性，避免影响纳税人缴纳税款。法院在审理税款账户财产保全案件时，应综合考虑税款账户的性质、财产保全的法律依据以及纳税人的实际情况等因素，作出公正合理的裁判。