履约保函费是指在项目建设过程中，为了确保合同的履行，甲方通常会要求乙方提供保函，以示保证。而为了获得这种保函，乙方需要向银行或保险公司支付一定的费用。本文将探讨履约保函费是否应被视为建设成本。
首先，我们来看一下建设成本的定义。按照财务会计规范，建设成本是指为完成一项具体工程项目而发生的各项支出，包括材料费、人工费、机械设备费等。从这个角度来看，履约保函费并不直接涉及到实际的建设活动，而更多的是为了保障合同的履行。
然而，如果我们拓宽对建设成本的理解，把它定义为项目建设所需的所有费用，那么履约保函费可以被看作是其中的一部分。因为在实际的项目施工中，并不仅仅是材料费、人工费等明细项目的直接支出，还包括了各种间接成本、管理费用等。在这种情况下，履约保函费也可以被纳入项目的整体成本评估中。
此外，从实际操作的角度来看，履约保函费通常也是由乙方支付的，并计入项目的成本中。即使在合同中并未明确规定乙方需要承担该费用，甲方往往会将其包含在结算范围内。这也说明了履约保函费与建设成本之间有着一定的联系。
然而，要注意的是，将履约保函费视为建设成本的观点并不是普遍认可的。还有一些人认为，履约保函费更多地与合同履行的风险控制相关，而不应被直接计入建设成本。这种观点认为，将履约保函费作为建设成本，可能会导致项目财务数据的混淆，不利于对项目的真实情况进行评估。
综上所述，是否把履约保函费视为建设成本，仍存在一定的争议。从纳入项目整体成本考虑的角度来看，履约保函费可以被理解为建设成本的一部分。但同时也要注意，这并不是一个普适性的结论，具体情况还需根据合同约定、业务实践以及财务规定等因素来具体分析。
